оценка крупных предприятий

Публикации на сайте / Задача классификации основных средств согласно классификатору ОКОФ выбора амортизационной группы и оставшегося срока полезного использования



Задача классификации основных средств согласно классификатору ОКОФ выбора амортизационной группы и оставшегося срока полезного использования

Задача классификации основных средств согласно классификатору ОКОФ, выбора амортизационной группы и оставшегося срока полезного использования.

Тришин Виталий, к.ф.-м.н., академик Международной Академии информатизации, иностранный член Института оценки США, сертифицированный оценщик РОО (статья опубликована в журналах “Имущественные отношения в Российской Федерации”, №2, 2002 г. и "Вопросы оценки" №1, 2002 г.)


В статье 258 главы 25 Налогового кодекса говорится о том, что Правительство РФ для целей налогообложения должно разработать Классификацию основных фондов вместе с амортизационными группами и сроками полезного использования.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1 утверждена вышеуказанная классификация основных фондов (модифицированный классификатор ОКОФ), включаемых в амортизационные группы.
В связи с этим у предприятий возникает целый ряд проблем, решение которых и предлагается в данной статье.

Содержание

1. Обсуждение задачи.
2. Предлагаемое решение задачи.
3. Анализ трудоемкости и эффекта от предлагаемой услуги.
4. Библиография.
5. Дополнения.
6. Заключение.

Обсуждение задачи.Наверх
  1. Так как классификатор ОКОФ организован в виде дерева с 5-ю уровнями и содержит 11041 кодов (10355 являются листовыми), то работники бухгалтерии часто не могут быстро и правильно найти нужный листовой код ОКОФ для каждого инвентарного средства. Вручную назначить для каждой записи исходной базы данных одну из 10355 листовых вершин классификатора ОКОФ без грубых ошибок почти нереально. Например, в одном из последних выполненных нами проектов из записей 41000 инвентарных единиц коды были исправлены у 39000. В исправленных записях наряду с полностью неправильными кодами ОКОФ присутствовали коды нелистовых вершин классификатора ОКОФ, когда, например, дымовой трубе присваивали нелистовой код 120000000 - «сооружения» первого уровня классификатора ОКОФ, без уточнения, какое именно сооружение имеется в виду. Ясно, что по такому коду ОКОФ ни амортизационную группу, ни срок полезного использования определить невозможно.
  2. Амортизационные группы в ОКОФ прикреплены как к пятому (листовому) уровню классификатора ОКОФ, так и к четвертому. В связи с этим возникает вопрос, как по коду ОКОФ определить номер амортизационной группы для каждой инвентарной единицы.
  3. Так как в каждой из амортизационных групп дается интервал времени, из которого можно по своему усмотрению выбирать конкретный срок полезного использования, то возникает вопрос, какой конкретный срок полезного использования назначить для каждой инвентарной единицы.
  4. Для частично изношенных инвентарных единиц при переходе на новую схему амортизации для целей налогообложения возникает вопрос, как выбрать оставшийся срок полезного использования, а значит, и новую норму амортизации.

Предлагаемое решение задачи.Наверх

Для решения задачи будет использована Система информационной поддержки оценщика и аудитора ASIS® (Appraiser Support Info System) [1 - 9].

Сначала база данных предприятия по учету основных фондов автоматически загружается в систему ASIS®, где затем последовательно анализируется каждая инвентарная единица.

  1. Для поиска кода ОКОФ инвентарной единицы в ASIS® используется база аналогов, с помощью которой находятся уточняющие слова в названии инвентарной единицы, привязка классификаторов ОКОФ и ЕНАО и система распознавания естественного языка, включающая словарь русского языка на 205 тыс. слов (вместе с марками), 120 тыс. из которых имеет синонимы (всего синонимов 450 тыс.). Система фактически кодирует смысл названия инвентарной единицы и сопоставляет его со смыслом названия шифров ОКОФ.
    Пример 1. Машина 2140ТР.
    Сначала система в своей базе аналогов по марке находит твёрдомер 2140ТР, а затем с помощью механизма поиска, словаря и синонимии отыскивает код ОКОФ 143314103 - машины для измерения твёрдости металлов.
    База аналогов по машинам и оборудованию системы составляет около 150 тыс. единиц. Поиск аналогов по машинам и оборудованию осуществляется путём грамматического разбора соответствующих названий. Это уменьшает время поиска и улучшает его качество.
    Замечание 1. Классификатор ОКОФ построен по отраслевому признаку, некоторые одинаковые объекты присутствуют как листовые вершины в разных ветвях дерева и, соответственно, имеют разные коды ОКОФ. В системе ASIS® при поиске кода ОКОФ можно наложить ограничения на отрасли промышленности, где разрешается искать код.
  2. Амортизационные группы (вместе с возможными сроками полезного использования) прикреплены в системе ASIS® к вершинам четвертого и пятого уровней классификатора ОКОФ согласно постановлению Правительства от 1 января 2002 года №1. Поэтому если у конкретной инвентарной единицы для кода ОКОФ есть номер амортизационной группы, то он и выбирается, в противном случае этот номер берется из вершины четвертого уровня. Таким образом, выбор группы и диапазона сроков полезного использования системой ASIS® осуществляется автоматически по коду ОКОФ.
    Замечание 2. Коды ОКОФ некоторых строительных объектов допускают выбор нескольких групп амортизации, а к некоторым кодам ОКОФ разработчики постановления Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года «забыли» прикрепить какую-либо амортизационную группу. В этих случаях система ASIS® выбирает группу амортизации из реальной нормы амортизации от предприятия. Для десятой группы верхний предел времени жизни при решении оптимизационной задачи с помощью ASIS® выбирается из фактической нормы амортизации с увеличением времени жизни на 20 %.
  3. Выбор конкретного срока полезного использования осуществляется в несколько этапов. Сначала для всех инвентарных единиц выбираются минимально и максимально возможные сроки полезного использования. Для этих двух вариантов строится прогноз суммарных амортизационных отчислений и налог на прибыль на несколько (пять - десять) лет. На основе прогноза прибыли, инвестиционной программы, прогноза амортизационных отчислений (при двух крайних вариантах) совместно с работниками предприятия выбирается наиболее приемлемый промежуточный вариант генерирования амортизационных отчислений по годам, на основе которого и выбирается для каждой единицы срок полезного использования. Это осуществляется с помощью регулировочного коэффициента от 0 до 1 (при 0 выбирается минимально возможный срок полезного использования для всех инвентарных единиц, а при 1 - максимально возможный).
  4. После выбора срока полезного использования для каждой инвентарной единицы срок оставшегося времени жизни (а значит и годовая норма амортизации при линейном способе начислении амортизации) осуществляется автоматически по алгоритму, изложенному в газете "Финансовая Россия" (приложение "Услуги, налоги, право" №2, 2002 года).
    Cрок оставшегося времени полезного использования равен назначенному сроку полезного использования, умноженному на единицу минус степень изношенности инвентарной единицы.
    Замечание 3. Так как степень износа предоставляется предприятием на дату предоставления информации, то при расчетах она корректируется ASIS® на дату перехода на новую схему амортизации.

Анализ трудоемкости и эффекта от предлагаемой услуги.Наверх

Просчитаем на примере одного из оцененных нами предприятий, возможные изменения налога на прибыль при оптимальном переходе на новую схему амортизации.
Количество инвентарных позиций - 41000.
Количество амортизационных отчислений в себестоимости продукции за год - 511 млн. руб. (последняя переоценка на предприятии была на 01.01.1997).
Количество амортизационных отчислений за год при проведении переоценки на 01.01.2002 г. - 1502 млн. руб., или примерно 49 млн. дол.
Уменьшение налога на прибыль за счет амортизационных отчислений составляет 49 х 0.24 = 11.76 млн. дол.(ставка налога на прибыль составляет 24%).
Если предположить, что при переходе на новую схему амортизационных отчислений, в среднем, количество амортизационных отчислений в год не изменится, а по новой схеме можно изменять время полезного использования примерно на 25 %, то за год можно изменить суммарный налог на прибыль за счет выбора времени полезного использования примерно на
11.76 х 0.25 = 2.94 млн. дол.
Подсчитаем трудовые затраты. Минимальное количество времени на одну инвентарную позицию, необходимое для выбора вручную одним работником бухгалтерии кода ОКОФ, и времени оставшегося полезного использования мы оцениваем в 5 минут. Отсюда для обработки 41000 позиций предприятию потребуется минимум 41000/(8 часов х 60 мин / 5 мин) = 427 человеко-дней, или 14 месяцев.
Реально это может растянуться на 2 года.
При этом никто не застрахован от ошибок, а говорить об оптимальном выборе времени полезного использования вообще говорить не приходится.
С помощью системы ASIS® весь комплекс работ можно выполнить за 1-2 недели, т.к. система с помощью операций выборки и группового присвоения фактически обрабатывает последовательно не инвентарные единицы, а группы одинаковых инвентарных единиц.
Имеющиеся же в настоящее время в продаже программы перехода от классификатора ЕНАО к классификатору ОКОФ практически невозможно использовать из-за большого количества ошибок в шифрах ЕНАО в исходных базах данных предприятий и избыточного предложения кодов ОКОФ на выбор аналитика. К тому же при этом пропускаются возможные коды ОКОФ. Не решается задача выбора группы амортизации по тем кодам ОКОФ, у которых группа отсутствует.

Библиография.Наверх

  1. Тришин В.Н., Шатров М.В. “Система информационной поддержки оценщика ASIS (Appraiser Support Info System)” // Журнал “Инвестиции в России”, 1995, № 5, стр. 35-37.
  2. Тришин В.Н., Шатров М.В. “Проблемы идентификации машин и оборудования в автоматизированных системах обеспечения оценочной деятельности” // Журнал “Вопросы оценки”, 1997, № 1, стр. 29-35.
  3. Шатров М.В., Тришин В.Н., Малинин А.А. “Программная система ПиК-97 и некоторые вопросы переоценки на 1.01.97 г.” // Бюллетень “Российский оценщик”, 1997, №10-11, стр. 12-16.
  4. Тришин В.Н. “Задача выбора способов начисления амортизационных отчислений для промышленных предприятий” // Журнал “Вопросы оценки”, 1998, №2, стр. 16-33.
  5. Тришин В.Н. “О задаче оптимизации финансового состояния предприятия в процессе переоценки с помощью системы ASIS, часть 1” // Журнал “Вопросы оценки”, 1999, №1, стр. 53-56.
  6. Тришин В.Н. “О задаче оптимизации финансового состояния предприятия в процессе переоценки с помощью системы ASIS, часть 2” // Журнал “Вопросы оценки”, 1999, №2, стр. 60-62.
  7. Тришин В.Н. “Исправление ошибок в бухгалтерских базах данных объектов основных средств с помощью системы ASIS”// Журнал “Вопросы оценки”, 2000, №1, стр. 56-59.
  8. Тришин В.Н., Шатров М.В., Тришин А.В. “Аудиторские и оценочные задачи и методы их решения в системе ASIS” // Журнал “Бухгалтер и компьютер” (приложение к журналу “Бухгалтерский учет”), 2001, №12. стр. 36-39.
  9. Тришин В.Н. “О некоторых проблемах, связанных с учетом, переоценкой и налогообложением основных фондов”// Тезисы докладов. IV конгресс оценщиков России, М., 2001, 8 стр.
Наверх

Дополнение №1 от 5 июля 2002 года: "Об изменении правил начисления амортизации согласно    Федеральному закону от 29 мая 2002 г. № 57-Ф3". 

Согласно Налоговому Кодексу РФ и Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002 амортизация начислялась из балансовой стоимости, а норма амортизации определялась по сроку полезного использования исходя из выбранного кода ОКОФ и группы амортизации.

Согласно же изменению статьи 323 Налогового Кодекса, принятому Федеральным законом от 29 мая 2002 г. №57-Ф3 теперь:
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как:
"произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования) , установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса" (при применении линейного метода начисления амортизации).

То есть ввели новое правило начисление амортизации.
При этом говорится, что оставшийся срок определяется пунктом 4 статьи 259.
В этот пункт никаких изменений законом от 29 мая 2002 г. не было внесено, а в принятом летом 2001 года Налоговом Кодексе в этом пункте ничего не говорится об оставшемся сроке полезного  использования - налицо нестыковка в Законе. 
Пункт 4 статьи 259 выглядит следующим образом:
"При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. 
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: 
К = [1/n] х 100%, 
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; 
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах".


Ранее при официальном ответе на вопрос "как же исчислять оставшийся срок полезного использования?' был дан такой алгоритм:
Оставшийся срок полезного использования равен сроку полезного использования, умноженному на долю остаточной стоимости на 01.01.2002.
Легко показать, что изменение правила начисления амортизации изменяет только норму амортизации и объект применения этой нормы (вместо балансовой - теперь остаточная стоимость), но не меняет ни месячную амортизацию, ни оставшийся срок полезного использования. Поэтому, вообще говоря, не понятен смысл этой "новации".
Покажем это на примере.
Пример.
Балансовая стоимость - 100 000 руб.
Остаточная стоимость - 80 000 руб.
Срок полезного использования - 30 лет = 30*12=360 месяцев.
Доля остаточной стоимости 80 000/100 000 = 0,8.

По старому правилу месячная норма амортизации равна 1/360=0.28%. 
Месячная амортизация равна 100 000/360 = 277,78 руб.
Оставшийся срок полезного использования 80 000/277,78 = 288 месяцев.
По новому правилу оставшийся срок полезного использования равен
30 лет * 0,8 = 24 года = 288 месяцев.
Новая месячная норма амортизации равна 1/288 *100% = 0,35%.
Месячная амортизация равна 80 000 /288 = 277,78 руб.

Более того, эта новация может приводить к формально верным, но трудно объяснимым для проверяющих органов результатам.
Пример из нашей практики.
Название инвентарной единицы - Аппарат копировальный 5053.
Шифр классификатора ЕНАО 0 - 44804 (средства копирования и оперативного размножения документов).
Норма амортизации по классификатору ЕНАО - 12.5%.
Дата постановки на баланс - 1 февраля 1994 г.
Балансовая стоимость - 14524.00 рублей.
Остаточная стоимость (на 01.01.2002) - 302.74 рублей.

Результаты перехода на классификатор ОКОФ:
Шифр ОКОФ - 143010242.
Группа амортизации 4 (от 5 до 7 лет).
Выбранный полный срок полезного использования по ОКОФ - 5 лет.
Ежемесячная норма амортизации исходя из полного срока полезного использования - 1.667%.
Ежемесячная норма амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования - 79.959%.
Оставшийся срок полезного использования - 0.1 года.
Мы в своих отчетах для предприятий даем все эти показатели, а также ежемесячное количество амортизационных отчислений (которое одно и то же, как при старом алгоритме, так и при новом).

Дополнение №2 от 7 июля 2002 года: "Об изменении правил начисления амортизации согласно    Федеральному закону от 29 мая 2002 г. № 57-Ф3". 

<;p class="maintext">Появилось в законе от 29 мая 2002 года и еще одно "нововведение"
"Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу". 
В журнале "Нормативные Акты для бухгалтера", №13, 2002 г. от 4 июля 2002 года приведены примеры, разъясняющие смысл этого нововведения.
Приведем другие примеры, выявляющие абсурдность этого правила.
Будем следовать примеру 4 из этого журнала.

Пример.
На балансе ООО "Бетер" числится компьютер, который относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше 3 до пяти лет включительно. Его восстановительная стоимость -25 000 руб. Срок фактической эксплуатации составляет 48 месяцев. Годовая норма амортизации, действовавшая до 1 января 2002 года - 10 процентов.
Сумма начисленной амортизации:
25 000 руб. X 10% X 4 года = 10 000 руб.
Остаточная стоимость:
25 000 руб. - 10 000 руб. = 15 000 руб.
Пусть срок полезного использования, установленный предприятием с 1 января 2002 года, составляет 37 месяцев.
Таким образом, фактический срок использования компьютера (48 месяцев) больше, чем срок полезного использования установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ (37 месяцев). Значит, остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения в течение минимум семи лет (84 месяца) по 178.57 руб. (15 000:84 мес.) в месяц.
Однако предприятие может выбрать срок полезного использования 5 лет = 60 месяцев и фактический срок использования компьютера (48 месяца) будет меньше 60 лет, то есть последнее правило работать не будет. 
В этом случае оставшийся срок полезного использования компьютера составляет:
60 мес. - 48 мес. = 12 месяцев.
Месячная норма амортизации:
1 : 12 мес. X 100% = 8.33%.
Амортизация, ежемесячно начисляемая для целей налогового учета, составит:
15 000 руб. X 8.33% = 1 250 руб.
Получается неоднозначность и сумма начисляемой месячной амортизации может отличаться в 1 250 / 178.57 = 7 раз.


Замечание. Ранее до принятия закона от 29 мая остаточный срок полезного использования вычислялся на основании доли остаточной стоимости (что мы считаем верным). Теперь же остаточный срок предлагается вычислять на основании срока фактической эксплуатации на 1 января 2001 года. Это приводит к странным результатам, например, для двух одинаковых угольных комбайнов, поставленных на учет в одно и тоже время. Ранее амортизация на них начислялась в зависимости от добытого количества угля. Поэтому хотя формальный срок фактической эксплуатации у них был одинаков, но остаточные стоимости могли существенно отличаться.
Приведем еще один пример, иллюстрирующий абсурдность введенных правил.


Пример.
На балансе ООО "Бетер" числится здание, который относится к десятой группе с установленным предприятием сроком полезного использования свыше 30 лет плюс 1 месяц = 421 месяцев. Его восстановительная стоимость - 1 000 000 руб. Срок фактической эксплуатации составляет 30 лет или 420 месяцев, то есть действует первое правило. Годовая норма амортизации, действовавшая до 1 января 2002 года - 2.5 процентов.
Сумма начисленной амортизации:
1 000 000 руб. X 2.5% X 30 лет = 750 000 руб.
Остаточная стоимость:
1 000 000 руб. - 750 000 руб. = 250 000 руб.
Оставшийся срок полезного использования здания составляет:
421 мес. - 420 мес. = 1 мес. 
То есть теперь предприятие за 1 месяц должно с амортизировать четверть стоимости здания. 

Наверх


Выводы. Эти 2 нововведения из закона от 29 мая 2002 года нужно отменить, а оставшийся срок полезного использования должен быть равен сроку полезного использования, умноженному на долю остаточной стоимости на 01.01.2002 (как это и предлагалось ранее специалистами налоговых органов). 

ПРИЛОЖЕНИЕ. ИНСТРУКЦИЯ ДЛЯ СБОРА ПЕРВИЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ ПО ПРИСВОЕНИЮ КОДОВ ОКОФ, ГРУПП АМОРТИЗАЦИИ, ОПТИМАЛЬНЫХ СРОКОВ ОСТАВШЕГОСЯ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ОПТИМАЛЬНЫХ НОВЫХ НОРМ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО КАЖДОЙ ИНВЕНТАРНОЙ ЕДИНИЦЕ.

1. Инвентарный номер.
2. Название и марка.
3. Дата постановки на баланс.
4. Балансовая стоимость.
5. Остаточная стоимость.
6. Шифр единых норм амортизации.
7. Фактическая норма амортизации (шифр единых норм амортизации не дает однозначно норму амортизации).
8. Название местоположения (завода, цеха) (эта информация служит для уточнения кодов ОКОФ).
9. Код ОКОФ (если присвоен).
10. Признак (1 – амортизация списывается на себестоимость основной продукции, 0 – амортизация не списывается). Для контроля в отдельном поле указать счет затрат, на который списывается амортизация. Этот признак используется при решении задачи оптимального выбора нормы амортизации.

Информация предоставляется в виде DBF-файла либо таблицы Excel.